İHRAÇ ETMEK SURETİYLE HAMMADE ALIMLARINA İLİŞKİN İSTİSNA UYGULAMASI VE İSTİSNANIN ESAS YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRİLMESİ
Global pazarda , teknoloji ile artan rekabet ve genişleyen pazar ağında reel sektör verilerini sadece ülke içi ticareti düşünmek, yaşadığımız şu son 20-30 yıl süre için mümkün bulunmamaktadır.
Bu bağlamda hükümetler; global pazarda ülkelerinde bulunan, özellikle KOBİ olarak nitelendirdiğimiz kurum veya kuruluşların, rekabet gücünü arttırmak amacıyla vergi yükünde bazı kolaylılar sağlamaktadırlar. Bahsi geçen yasa ve düzenlemelerin ulusal şirketler açısından Uluslar arası pazarlarda da kolaylık sağlamak amacıyla ülkemizde düzenlenen bazı uygulamalar yazımızın konusunu oluşturmaktadır.
Hükümetler yerel ticareti geliştirmek ve haksız rekabetin önlenmesi aşamasında ticarete yasalar ile müdahale ederler. Marka, patent, know-how bunlara örnek olarak verilebilir. Ayrıca haksız rekabetin önlenmesi amacıyla yurdumuzda Rekabet Kurulu kararları da önem arz etmektedir. Üretimin ana unsurları hammadde, yardımcı malzeme ve işçilik maliyetlerini de yüklenen işverenler ayrıca, marka ve patentler için ciddi tutarlarda harcamalar yapmaktadırlar. Bu bağlamda çıkartılan yasalar ve kurul kararları Uluslar arası pazarda yer kapmaya yeterli sermaye gücü olmayan imalatçı kurum ve kuruluşların, bu gibi girişimlerde bulunması olanaksız bir hal almaktadır.
Bunun sonucu olarak ta ülkeye döviz kazandırıcı ticaretin teşviki ve geliştirilmesi için yasa koyucular tarafından bazı paketlerin hazırlanması kaçınılmaz olmaktadır.
Ülkemizde ihracatı ve üretimi geliştirmek adına yapılan bazı teşvikler de 02/11/1984 tarih ve 18563 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak 01.01.1985 tarihinde yürürlüğe giren 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu, 12/06/2002 tarih ve 24783 sayılı resmi gazetede yayımlanan 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu ve 27/01/2005 tarih ve 25709 sayılı Resmi Gazetede Yayımlanan 2005/8391 sayılı Dahilde İşleme Rejimi Kararı ile sağlanmıştır.
Yazımızda Sanayi kesimine yapılan KDV ve ÖTV’nin ihraç edilmek koşulu ile alımı ve satımı yönünden ele alınacak, bunun yanı sıra Dahilde İşleme Rejiminin uygulanmasına dair bazı notlar verilecektir.
1-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNUNU AÇISINDAN İSTİSNANIN DEĞERLENDİRİLMESİ VE YASAL MEVZUATA GİRİŞİ:
Bilindiği üzere Katma Değer Vergisi Kanunun İşlemlerin Türkiyede Yapılması başlıklı 6 ıncı maddesine göre, malların teslimi esnasından Türkiye sınırları içerinde bulunması gerektiği veya mal ve/veya hizmete ait faydadan Türkiye sınırlar içerisinde tüketilmesi gerektiğidir ki, İade ve istisnalara kaynak olan madde bu maddedir. Mal veya hizmetin teslimi yurt içinde yapılsa dahi faydası eğer bir başka ülkede veya yurtiçinde bulunan bir serbest bölgede sağlanıyorsa bu maddeye göre Katma Değer Vergisinden muaf tutulması gerekiyor ki; bu bağlamda 3065 sayılı yasanın 11 ve 32 inci maddelerine göre istisna ve iade esaslarını düzenlemiştir.
Diğer taraftan 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun İstisnalar Başlıklı 11 inci maddesinin 1 inci fıkrasının c) bendi ile ihracatçıların, imalatçılardan almış oldukları mamul mallara Katma Değer Vergisi ödemeden almalarına imkan sağlamaktadır.
Malın ihraç etmek kaydıyla satışı, başka bir ifadeyle alışı Mevzuatımıza 20/06/1986 tarih ve 19140 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 3297 sayılı Torba Kanunun 3 üncü maddesi ile eklenmiştir. Bahsi geçn 3297 sayılı 3065 SAYILI KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNUNUN, 6802 SAYILI GİDER VERGİLERİ KANUNUNUN, 1606 SAYILI TÜRKİYE KIZILAY DERNEĞİ, TÜRK HAVA KURUMU VE TÜRKİYE ÇOCUK ESİRGEME KURUMUNUN BAZI VERGİLERDEN, BÜTÜN HARÇ VE RESİMLERDEN MUAF TUTULMASINA DAİR KANUN’nun 3 üncü maddesi eklenmiş ve yayımı tarihinde yürürlülüğe girmiştir. İlgili madde metni aşağıdaki gibidir.
….
Madde No 3
Kapsam
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin 1 inci fıkrasına aşağıdaki (c) bendi eklenmiş ve 2 nci fıkra aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
c) İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce Tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.
Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur.
İhracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammının % 50 fazlası ile birlikte tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların vergi usul kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48 inci maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir.
Tecil veya terkin edilen bu vergiler hakkında ihracatçılar bakımından bu Kanunun 32 nci maddesi hükmü uygulanmaz.
İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek Katma Değer Vergisi, ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre hesaplanan miktardan fazla olamaz. İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilmesi gereken Katma Değer Vergisi, ihracat işlemlerinin tamamlanmasından sonra yapılır. İade veya tecil olunacak vergi miktarı, mükellefin ilgili dönem beyannamesinde yer alan bilgiler mukayese edilmek suretiyle hesaplanır.
2. Maliye ve Gümrük Bakanlığı, Katma Değer Vergisi tahsil edilmeden teslim edilecek mal miktarının; ihracatçı ve ihracatçıya mal teslim edenlerin her biri için, bir önceki yıl iş hacmi, cari yıldaki işlemler ve vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla gerekli görülen hallerde sınırlamaya ve bu istisnaların uygulamasına ilişkin usul ve esaslar ile istisnanın uygulanacağı asgari miktarları tesbite yetkilidir.
…
Yapılan bu değişiklik ile üzerinde yüklü bir maliyet unsuru bulunan imalatçılara mal ve teslimi kolaylaşmış, satış ve pazarlama faaliyetleri açısından ciddi bir kolaylık sağlamıştır.
1.1-İSTİNANIN UYGULAMA ESASLARI :
Bahse konu istisnanın uygulanması 23 seri nolu KDV Genel Tebliğinin C Bendi ile başlamış ancak, 26 ve 27 seri nolu KDV Genel Tebliğ hükümleri ile 23 seri nolu Genel Tebliğ hükümlerinin güncelliği kalmamıştır. 27 Seri Nolu KDV Genel Tebliğininde ihraç etmek koşulu ile mal teslim hakkı imalatçı firmalara verilmiştir. Mezkûr tebliğin A-İhraç Kayıtlı Teslimlerde 01.01.1998 Tarihinden İtibaren Geçerli Olacak Usul ve Esaslar başlıklı bölümün girişinde imalatçı firmaları tanımlamıştır. Anılan ihraç kayıtlı mal satmaya yetki kazanan imalatçılar;
a)Sanayi Siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesine haiz olmalı,
b) Sanayi Odası, Ticaret Odası veya Esnaf ve Sanatkar Derneklerine kayıtlı bulunması
c) İmalat işinde en az 5 (beş) işçi çalıştırması (Bu içtihatlara göre minimum 5 işçinin yapabileceği işi yapabilecek makine parkuruna sahip olmak anlamını da taşımaktadır.)
d)Sanayi Sicil belgesinde yer alan üretim konusunda gerekli araç parkına sahip olması,
e) Bu şartları taşıyan imalatçıların ayrıca kendi imalatlarının yanı sıra ilave olarak Fason imalat yaptırmaları halinde
1-Fason üretimi sadece sanayi sicil belgesinde yazılı üretim dallarında yaptırmaları
2-Fason olarak yaptırılan imalatta işin riskini ve organizasyonunu üstlenmeli
3-Fason olarak üretilen mallara ait hammade ve malzemeleri üstlenmesi
gerekmektedir.
İstisnadan sadece yukarıda yazılı koşullara haiz kurum ve kuruluşlar faydalanabileceklerdir.
Yukarıda bahse konu özellikleri taşıyan firmalar ihracatçı firmaların talepleri doğrultusunda teslim edecekleri mamul malları 3065 sayılı yasanın 28 inci maddesine göre Bakanlar Kurulunca belirlenen en son tarife nispetinde KDV hesaplayacak ancak tahsil etmeyeceklerdir. İlgili faturanın üzerine “ Mal teslimi 3065 sayılı yasanın11/1.c maddesi gereğince İhraç Etmek koşulu ile satıldığından KDV tahsil edilmemiştir.” şerhi düşülecektir. Bu şerh teslim edilen malların satıcı firma tarafından üretildiği anlamına gelmektedir. Başka bir ifade ile satıcı firmalar sadece imalatını gerçekleştirdiği malların teslimini, ihraç kaydıyla teslimlere konu edebilirler. Ticaretlerinde imalatını gerçekleştirdikleri mamul malların yanında piyasadan hazır olarak almış oldukları malların ihraç kaydıyla teslimi yasa gereği mümkün bulunmamaktadır.
İhracatçı firmalar; ihraç etmek taahhüdü ile almış oldukları malların ihracını, ihraç kayıtlı teslime konu malın teslim tarihini takip eden ay başından geçerli olmak üzere 3 ay içinde gerçekleştirmeleri gerekmektedir. Gerçekleştiremedikleri durumlarda İhraç edecekleri malları 12/02/2009 tarih ve 27139 sayılı resmi gazetede yayımlanan 112 seri nolu KDV Genel Tebliğinin 4.İhraç Kaydıyla Teslim Edilen Malların Süresinde İhraç Edilmemesi Halinde Ek Süre Talebi başlıklı bölümünde de bahse konu edildiği gibi haklı ve/veya mücbir sebepler ile 3 aya kadar ek süre talep edebilmektedirler. Ek süre talebi taahhüt edilen ihraç süresini bitimini takip eden ay başından başlamak üzere 3 ay içinde yapılmalıdır ki zira en fazla 3 ay ek süre talep edilebilir. Bu süre içerisinde de ihracın mevzuata uygun olarak gerçekleştirilememesi durumunda tecil edilen verginin tahakkuk tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 28.07.1953 tarih ve 8469 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesi gereğince gecikme zammıyla birlikte (ihracın gerçekleştirilemeyen kısmı için) tahsil olunur (4842 sayılı yansın 21 inci maddesi ile değişik. Yürürlülük: 01.05.2003).
Diğer taraftan, İhraç Kaydıyla alınan malların mevzuata uygun olarak teslim edilememesinin sebebi olarak 213 Sayılı Vergi Usul Kanunun 13 üncü maddesinde bahsedilen Mücbir sebeplerin varlığının olması durumunda yine 6183 sayılı AATUHK nun 48 inci maddesi gereğince tecil edilen verginin tahakkuk tarihinden itibaren tecil faizi ile tahsil edileceği yasa hükmüne alınmıştır. Ancak yine 213 sayılı Vergi Usul Kanunun Mücbir Sebeplerle Gecikme başlıklı 15 inci maddesinin (1) inci fıkrası gereğince mücbir sebeplerden herhangi birinin bulunması halinde bu sebep veya sebepler ortadan kalkıncaya kadar süreler (tarh zamanaşımı dahil) işlemez. Bu sebeple İhracatı gerçekleştirilmesi öngörülen malın ihraç edilmemesi sebebinin mücbir sebep olduğunun yine 213 sayılı VUK nun 15 inci maddesinin (2) inci fıkrası uyarınca “malum olması ve ilgiler tarafında ispat ve tevsik edilmesi” gerekmektedir. Tarafım görüşüne göre mücbir sebebin varlığının ispat ve tevsik edilmesi halinde tecil edilen vergiye uygulanan süre durması gerektiğinden tecil faizinin uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
1.2-TESLİMİ GERÇEKLEŞEN MAMÜL MALLARA İLİŞKİN DEFTER KAYIT VE KDV BEYAN ESASLARI:
1.2.1-Alıcı Tarafından Uygulanacak Defter Kayıt ve Beyan Esasları :
1.2.1.1-BEYAN :
İhraç kayıtlı malın alımını yapan ihracatçı firmalar almış oldukları mal teslimi esnasında alınan mamul mallar (alıcı için ticari mal) için Katma Değer Vergisi ödemeyeceğinden 3065 sayılı yasanın 29 uncu maddesinin 1 inci fıkrası gereğince indirimi mümkün bulunmamaktadır (Ancak iadeye konu malın yasaya uygun olarak gerçekleştiremedikleri durumunda yurtdışı edilemeyen kısma tekabül eden Katma Değer Vergisini kanuni faizi ve gecikme zammı ile birlikte Satıcı firmaya ödemekle mükelleftirler. Zira ihraç edilemeyen kısım ihraç kayıtlı mal olmaktan hukuken çıkmış bulunmaktadır.).
İndirimi mümkün olmayan bir mala ilişkin Katma Değer Vergisi Beyannamesinde de herhangi bir beyanda söz konusu olmayacaktır. Diğer bir ifade ile İhraç Etmek suretiyle mal alımında, gerçek usulde Katma Değer Vergisi Mükellefleri bu mala ait hesaplanan Katma Değer Vergisini İlgili Döneme ait 1 Nolu Katma Değer Vergisi beyannamesinde beyan etmeyeceklerdir.
1.2.1.2-DEFTER KAYDI :
İhraç etmek suretiyle mal alımında bulunan bir ihracatçı, teslime konu malın faturasında gösterilen katma değer vergisi tutarını Defter kayıtlarına alıp almamakta Muhasebe Usulu Uygulama Genel Tebliğlerine göre serbesttir. Ancak İzlemek istemesi durumunda, Fatura üzerinde belirtilen Katma Değer Vergisini Nazım hesaplarda izleyebilecektir.
Bu durumu bir örnek ile açıklayalım. Örneğin; A Dış Ticaret Ltd.Şti. ihracatçı bir firmadır ve X İmalat San.Tic.AŞ.den İhraç etmek koşulu ile 10 adet mobilya imalatında kullanılmak üzere KDV hariç toplam 200.000 TL tutarında malı teslim almış ve malın % 50 lik kısmı CRM Int.Co. Firmasına ihracatını gerçekleştirmiştir. (İhracat Bedeli 120.00 USD olup, Döviz Kuru :1,5000 TL dir)
Malın alımına ilişkin kayıt;
-------------------------- / ------------------------ ------------------------ ------------------------
153-Ticari Mallar ............................................. 200.000 TL
320-Satıcılar.................................................................................... 200.000 TL
900-Borçlu Nazım Hesap....................... 36.000 TL
910-Alacaklı Nazım Hesap...........................................36.000 TL
-------------------------- / ------------------------ ------------------------ ------------------------
%50 lik Kısmın İhracatının Gerçekleşmesi
-------------------------- / ------------------------ ------------------------ ------------------------
120.Alıcılar........................................ 180.000 TL
120.20-Yurtdışı Alıcılar (120.000 $*1,50 TL)
601-Yurtdışı Satışlar............................................ 180.000 TL
910-Alacaklı Nazım Hesap................... 18.000 TL
900-Borçlu Nazım Hesap ............................................18.000 TL
-------------------------- / ------------------------ ------------------------ ------------------------
Yukarıda yapılan yevmiye defteri kayıtlarından 1 inci kayıtta, örneğimizde alınan 200.000 TL değerindeki malın ihraç kayıtlı olarak alınmasına ilişkin mal alım kaydıdır. Bura teslim esnasında ödenmeyen ancak yasal yükümlülük üstlenilen KDV Nazım Hesaplarda gösterilerek takibi kolaylaştırılmış ve işlem muhasebesel olarak defter kayıtlarına alınmıştır.
2. Kayıtta ise yurtdışı edilen malın ki bu alımı yapılan malın %50 sine tekabül etmektedir. Malın yurtdışı satış kaydı ve ihraç kayıtlı alınan mala ait Nazım hesaplara alınan KDV tutarında da bu orana isabet eden KDV tutarı da düşülerek yurtdışı edilmemiş İhraç kayıtlı malın KDV sininde ne kadar olduğu izlenmesi sağlanmıştır.
1.2.2-Satıcı Tarafından Uygulanacak Defter Kayıt ve Beyan Esasları :
1.2.2.1-BEYAN :
İhraç Kaydıyla yapılan teslimlerde Satıcı firmanın, durumu ilgili dönem 1 Nolu Katma Değer Vergisi Beyannamesinde beyan etmesi mecburidir. Ancak İhraç Kayıtlı teslimlerin Katma Değer Vergisi açısından beyan edilmesi, özellik taşıyan durumlar arsasında yer alır.
İhraç kayıtlı olarak teslim edilen mamul malların teslim tutarları ile (24 Nolu Katma Değer Vergisi Sirküleri ile açıklanan veya beyannamelerini internet ortamında elektronik olarak verenler 340 ve 346 Seri Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde bahsedilen esaslar dahilinde), diğer mal ve hizmet teslim bedelleri toplanarak beyan edecek, ihraç kayıtlı mallara ait Hesaplanan KDV, Toplam Hesaplanan KDV içerisinde beyan edilecektir.
Ancak; İhraç Kaydıyla yapılan teslim bedeli ile uygulanan Hesaplanan KDV tutarı Yine 1 Nolu Katma Değer Vergisi Beynanının 10-İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLER bölümünde gösterilmek suretiyle tecil veya terkin ettirilecektir.
1.2.2.1.a)-Verginin Tecili :
Bilindiği üzere 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 29/2 ve 32 inci maddesi uyarınca, Katma Değer Vergisinin iade edilebilmesi için mükellefin bu vergiyi anılan yasanın 29/2 inci maddesinin 1 inci cümlesinde bahsedildiği gibi, indirim yoluyla giderememesi gerekmektedir. Diğer bir ifadeyle, ilgili döneme ait Katma Değer Vergisi Beyannamesinde Sonraki Döneme Devrden Katma Değer Vergisi beyan etmesi gerekmektedir.
Mükelefin mal ve hizmet teslimlerine uygulanan Katma değer vergisi toplamı, döneme ait mal ve hizmet alımlarından kaynaklanan indirilecek Katma Değer Vergisinden büyük ise fark ödenecek katma değer vergisi
olarak beyan edilir, eğer toplam hesaplanan KDV, İndirimler Toplamı arasındaki farktan küçük ise aradaki fark Sonraki Döneme Devreden Katma Değer Vergisi olarak beyan edilir ve iade edilmez şukadar ki; mükellefin Katma Değer Vergisi Kanunun 11, 12, 13, 14, 17/s ve 29/2 inci maddeleri kapsamındaki istisnai durumların varlığı nedeniyle yüklenilen katma değer vergisi Sonraki döneme devreden katma değer vergisinden büyük olmamak koşulu ile mükellefe nakten veya mahsuben iade edilir.
İstisnai durumun 3065 sayılı yasanın 11/1.c maddesi ile kaynaklanıyor olması ve mükellefin yukarıda açıklanan sebeplerle hesaplanan KDV toplamı, döneme ait İndirimler toplamından büyük olması durumunda ihraç kaydıyla yapılan teslimlere tekabul eden Katma Değer Vergisi 3 aylık (talep edilmesi durumunda süre 6 aya kadar çıkabilmektedir.) süre zarfında gerçekleştirilmesi gerektiğinden bu süre içerinde tecil (eteleme) edilir. Yani dönem KDV beyannamesinde Tecil Edilecek KDV satırında beyan edilerek ödenecek KDV tutarından düşülür. Bu tutar ödenecek KDV tutarında fazla ise fazla kısım Sonraki Döneme Devreden Katma Değer Vergisi olarak beyan edilir.
1.2.2.1.b)-Tecil Edilen Verginin Terkini (Silinmesi) :
Mükellef yukarıda da açıklandığı gibi tecil edilecek Katma Değer Vergisi beyan etmesi durumunda, ihraç kayıtlı teslimlere konu malların yurtdışı veya yurtiçindeki herhangi bir serbest bölgeye teslim edildiğini gösterir Gümrük Çıkış Beyannamesi, Özel fatura ve/veya Serbest Bölge Giriş Formlarının aslı veya Noter veya Yeminli Mali Müşavir tarafından ekleri ile birlikte tasdik edilmiş bir suretinin tecil süresinin bitimine müteakip 213 sayılı Vergi Usul kanunun 14 üncü maddesi gereğince 15 gün içerinde Katma Değer Vergisi Açısından bağlı bulunduğu Vergi Dairesine bir dilekçe ekinde teslim etmesi gerekmektedir.
İhraatın gerçekleştiğine dair belgenin aslı teslim edilmemesi durumunda, Noter veya YMM tasdikli suretleri imalatçı firmaya, ihracatçı firma tedarik etmekle mükelleftir.
Evrakaların idareye tevsik edilmesi durumunda tecil edilen vergi, idare (Vergi Dairesi) tarafından terkin edilir (silinir).
Yukarıda açıklanan durum aksine, mükellefin Hesaplanan KDV tutarı, İndirimler Toplamından düşük olması durumunda aradaki fark sonraki döneme devreden KDV olarak beyan edilir.
KDV beyannamesinde TABLO 10-İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLER bölümünde beyan edilen KDV tutarı ise İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV satırına yazılarak ihracatın gerçekleştiği dönemde Durumu gösterir ayrıntılı bir tablo ile hesaplması yapılarak Yine tasdikli Çıkış belgelerinin ibrazı sonucu mükellefe nakten veya mahsuben iade edilcektir.
Mükellefin imalatını gerçekleştirği mamul mala uygulanan Bakanlar kurulunca belirlenmiş en son KDV nispeti eğer mamül malın hammade veya yardımcı malzemelerine uygulanan KDV tutarından düşük ise, bu durumdan kaynalanan yüklenilen KDV tutarları yine KDV Beyanamesinde TABLO 10-İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLER bölümünde beyan edilmesi ile yüklenilen KDV tutarı mükellefe nakten veya mahsuben iade edilebilmektedir.
1.2.2.2-DEFTER KAYDI :Yukarıda da açıkladığımız gibi geçek usulde Katma Değer Vergisi Mükellefi olan imalatçılar imalatını gerçekleştirdikleri mamul malları yurtiçindeki tedarikçilere bu malları yasalara uygun olarak ihraç etmeleri koşulu ile KDV tahsil etmeden satabileceklerdir. Satışı yapılan malları yurtiçi satışı için kesilen fatura gibi tsime konu mala Bakanlar Kurulunca Belirlenen ve 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 28 inci maddesine göre uygulanan KDV nispetinde KDV Hesaplanacak ve fatura üzerinde ayrıca gösterilecektir. Ancak fatura üzerine "3065 Sayılı Yasanın 11/1.c maddesi gereğince ihraç edilmek suretiyle satıldığından KDV tahsil edilmemiştir." şerhi düşülecektir. Bu suretle KDV tedarikçi firma tarafından ödenemeyecektir.
Yazımızın 1.2.1.2-DEFTER KAYDI başlıklı alıcı firmanın muhasebe defterlerine kayıt bölümünde verilen örneği burada satıcı firma için kullanalım. Örneğimizde X İmalat Sanayi Tic.AŞ. ihraç etmek koşulu ile imalatını gerçekleştirmiş olduğu 10 adet moilya imlatında kullanılan makineyi A Dış Tic.Ltd.Şti.'ne toplam 200.000 TL bedelle satmıştır. A Dış Ticaret Bu malın tamamnı yurtdışınadaki CRM Int.Co. firmasına ihraç etmiştir. İhracat 3065 sayılı yasanın 11/c maddesine uygun olarak süresiçinde gerçekleştirilmiştir.
Malın Satımına ilişkin kayıt;
-------------------------- / ------------------------ ------------------------ ------------------------
120-Alıcılar ...................................................200.000 TL
192-Diğer KDV ................................................ 36.000 TL
601-Yurtdışı Satışlar ....................................................................... 200.000 TL
391-Hesaplanan KDV ....................................................................... 36.000 TL
-------------------------- / ------------------------ ------------------------ ------------------------
Şeklinde olması gerekmektedir.
Özcan Gündüz
Stajyer - S.M.M.M.
ÖTV nin ihraç kaydıyla teslimi ve Dahilde İşleme Rejimleri makaleleri, yazıların takibinin kolaylaştırılması amacıyla yeni yazılarla gelecek.....
